6月1日,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定問(wèn)題的公告》規(guī)定正式開(kāi)始實(shí)施,此前已經(jīng)發(fā)生尚未處理的事項(xiàng),也必須按照這項(xiàng)公告規(guī)定執(zhí)行。
5月19日,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2015年第37號(hào)公告,對(duì)白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定問(wèn)題進(jìn)行公告。其中指出,納稅人將委托加工收回的白酒銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位,消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)70%以下,屬于《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十條規(guī)定的情形,應(yīng)該按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》(國(guó)稅函〔2009〕380號(hào))規(guī)定的核價(jià)辦法,核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。
上述銷(xiāo)售單位是指《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》(國(guó)稅函〔2009〕380號(hào))附件《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法(試行)》第三條規(guī)定的情形。
相比行業(yè)期待已久的白酒消費(fèi)稅改革,這份公告只屬于一個(gè)小小的新變動(dòng),但變動(dòng)的背后卻有明確的指向,它指向什么?
白酒消費(fèi)稅幾次調(diào)整
中國(guó)消費(fèi)稅征收始于1994年,是政府為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)方向,保證國(guó)家財(cái)政收入,向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng),從批發(fā)商或零售商征收,煙、酒及酒精,都在消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)。它主要體現(xiàn)在三個(gè)環(huán)節(jié):生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。國(guó)產(chǎn)白酒的征收主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié),對(duì)白酒的出廠價(jià)進(jìn)行課稅。按“價(jià)內(nèi)稅”方式征收,稅金包含在商品的零售價(jià)中,由廠家代為繳納。
2001年,根據(jù)當(dāng)時(shí)我國(guó)消費(fèi)稅實(shí)行的情況,國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部論證得出:自1994年消費(fèi)稅實(shí)施以來(lái),釀酒企業(yè)存在規(guī)避消費(fèi)稅的現(xiàn)象和酒產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格偏低的現(xiàn)象。因此,2001年5月,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)稅(2001)84號(hào)聯(lián)合發(fā)文將白酒消費(fèi)稅調(diào)整為從價(jià)計(jì)征與從量計(jì)征相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法,即對(duì)以糧食和薯類(lèi)為原料生產(chǎn)的白酒,在維持原25%和15%比例從價(jià)計(jì)稅的基礎(chǔ)上,增加了對(duì)每500克白酒0.5元的從量征稅,同時(shí)停止企業(yè)外購(gòu)已完稅原料酒和酒精的稅款抵扣。
然而,在之后的幾年里,我國(guó)白酒的生產(chǎn)和流通秩序依然比較混亂。體現(xiàn)在稅收流失比較嚴(yán)重,特別是薯類(lèi)白酒稅率低,為企業(yè)鉆政策空子提供了條件,成為企業(yè)避稅的一個(gè)渠道。
2006年4月1日起,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第三次調(diào)整消費(fèi)稅政策,對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整,取消了糧食白酒和薯類(lèi)白酒的差別稅率,改為20%的統(tǒng)一稅率,并將實(shí)行貼標(biāo)完稅等稅收征收管理辦法。而白酒企業(yè)一直關(guān)注的每500克白酒0.5元的定額稅率從量征收沒(méi)有取消。然而,由于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅,只征收5%的營(yíng)業(yè)稅,因此部分生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司等方法,將一部分原屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價(jià)值轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)來(lái)避稅,造成國(guó)家稅收流失,也不利于稅收公平。
2009年8月1日,《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法(試行)》正式實(shí)施。在保持20%從價(jià)稅率不變的前提下,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%以下的,消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大,利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格60%至70%的范圍內(nèi)。
指向白酒委托加工避稅
《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法(試行)》的出臺(tái),基本遏制了白酒廠家通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司避稅的現(xiàn)象。但它仍然無(wú)法將規(guī)定延伸到白酒企業(yè)委托加工單位和一些貼牌商身上執(zhí)行。這就使得部分白酒公司尋求企業(yè)委托加工模式進(jìn)而避稅,以降低公司銷(xiāo)售成本。
國(guó)際稅務(wù)總局此次特別申明新公告中稱(chēng)的“銷(xiāo)售單位”,正是指的《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法(試行)》第三條規(guī)定銷(xiāo)售單位:銷(xiāo)售公司、購(gòu)銷(xiāo)公司以及委托境內(nèi)其他單位或個(gè)人包銷(xiāo)本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)。進(jìn)而認(rèn)為它絕對(duì)符合《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十條規(guī)定——“納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格”。
由此可知,國(guó)家稅務(wù)總局這份公告很強(qiáng)地針對(duì)委托加工的白酒企業(yè),意圖在堵住漏洞的同時(shí),促進(jìn)稅收正義和依法納稅。這對(duì)增強(qiáng)白酒企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的公平性,無(wú)疑具有重大意義。
作為輔助稅種,消費(fèi)稅體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策取向和宏觀經(jīng)濟(jì)意圖。在我國(guó),不管未來(lái)的酒類(lèi)消費(fèi)如何改革,前提仍是規(guī)范稅收管理,加強(qiáng)稅收力度,遏制小規(guī)模商戶(hù)的偷稅漏稅行為,著力于實(shí)現(xiàn)稅收公平正義,并進(jìn)行科學(xué)界定和嚴(yán)格管理,避免出現(xiàn)不法商家避稅的漏洞。(華夏酒報(bào))