解讀白酒消費稅征收環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移
地方酒廠稅負(fù)加重
阿思達(dá)克通訊社昨日下午報道稱，官方正考慮調(diào)整酒類消費稅征收環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到批發(fā)環(huán)節(jié)。據(jù)酒業(yè)家從相關(guān)方面了解到，上述白酒消費稅征收環(huán)節(jié)調(diào)整并不是僅僅停留在初始的討論階段，已有相關(guān)權(quán)威部門作出調(diào)研。上述消費稅征收環(huán)節(jié)調(diào)整很可能會提高消費稅的稅基，會影響產(chǎn)品的價格彈性。
目前而言，對低端酒和高端名酒酒影響不大，對地方龍頭酒企影響會比較大。
白酒消費稅征收環(huán)節(jié)醞釀變化
大智慧阿思達(dá)克通訊社昨日下午報道稱，官方正考慮調(diào)整酒類消費稅征收環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到批發(fā)環(huán)節(jié)。
據(jù)酒業(yè)家從相關(guān)方面了解到，上述白酒消費稅征收環(huán)節(jié)調(diào)整并不是僅僅停留在初始的討論階段，已有相關(guān)權(quán)威部門作出調(diào)研。
“利空不斷啊”，盛初咨詢董事長王朝成對酒業(yè)家評價說，上述消費稅征收環(huán)節(jié)調(diào)整很可能會提高消費稅的稅基，顯然消費稅征收的基數(shù)越高，消費稅負(fù)擔(dān)可能會越重。
王朝成對酒業(yè)家表示，這種調(diào)整早有傳言，不過他認(rèn)為，第一：征收環(huán)節(jié)調(diào)整不一定最終會推行，因為涉及到地方政府的博弈。第二：會影響白酒行業(yè)的競爭力，產(chǎn)品到消費者前的環(huán)節(jié)成本高了，會影響產(chǎn)品的價格彈性。第三：對低端酒和高端名酒酒影響不大，對地方龍頭酒企影響會比較大。
大智慧的上述報道稱，消費稅改革涉及多個層面，包括調(diào)整征收范圍、稅率、調(diào)整征收環(huán)節(jié)，以及由中央稅改為地方稅種。在改為地方稅種的情況， 酒類消費稅改革主要是涉征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到批發(fā)環(huán)節(jié)。
酒業(yè)家了解到，2013年11月10日貴州茅臺股東大會上，有投資者問到消費稅調(diào)整的問題，當(dāng)時茅臺管理層的回應(yīng)是：消費稅政策調(diào)整只是針對三種全會的傳言，要調(diào)整消費稅會向企業(yè)征求意見，目前還沒有收到征求意見稿。此外，近期王朝成在與二級市場投資者交流時即提到消費稅調(diào)整，但是當(dāng)時多數(shù)投資者未對此重視。
財政部文件顯示，目前白酒、黃酒、啤酒各個酒種的消費稅率不一，白酒按照“銷售額乘20%+每500克0.5元”的稅率征收。
圖1：貴州茅臺2012年年報中列舉的主要稅種、稅率
2013年11月15日公布十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》全文涉及到消費稅的只有一段，即“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍”。
2013年10月，我國官方高層智囊機構(gòu)國務(wù)院發(fā)展研究中心(國研中心)向社會公開了其為十八屆三中全會提交的“383”改革方案總報告全文中也提出建議，按照消費地原則將國內(nèi)消費稅劃為地方稅，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收。
中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇2013年12月接受媒體采訪時表示，把消費稅劃歸地方，是應(yīng)對“營改增”后可能出現(xiàn)的地方稅源不足的有效途徑，此外，他表示，應(yīng)該把消費稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為消費環(huán)節(jié)征收。“因為生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的話，稅源往往分布不均，比如煙主要是在云南，酒主要是在四川、貴州，其他省份比較少。但是如果在零售環(huán)節(jié)征收，就是在哪個地方消費，哪個地方納稅，這個稅源就分布均勻了。”高培勇進(jìn)一步解釋道，消費環(huán)節(jié)征收，和地方利益掛鉤，地方對于稅收的征管也會進(jìn)一步加強。同時，我們征收消費稅有一定經(jīng)驗，征管難度較小。因此，消費稅劃歸地方稅種可行性較強。
王朝成表示，消費稅征收環(huán)節(jié)調(diào)整到批發(fā)環(huán)節(jié)的說法其早有聽說，這個政策的初衷可能是考慮到公平性和地方屬地征收稅收，經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)消費能力強，消費白酒尤其是高端白酒多，培育了消費，但是按照現(xiàn)行的消費稅征收方式，消費稅沒有流歸到消費白酒的當(dāng)?shù)亍?/span>
王朝成對酒業(yè)家記者說，消費稅征收環(huán)節(jié)調(diào)整到批發(fā)環(huán)節(jié)的最終執(zhí)行在技術(shù)上可能會有障礙，一些酒廠在經(jīng)濟落后地區(qū)，因為不少酒廠是位于經(jīng)濟落后地區(qū)，這些地方政府對這個調(diào)整的反對意見應(yīng)該會很大，消費稅方面的調(diào)整大背景就是國家的稅制改革，這不僅僅涉及到酒，酒只是作為一個品類。
哪些酒企受到的影響會比較大？
如何按照上述傳言的方式調(diào)整，那么對酒企會有什么樣的影響？
稅基的上調(diào)是最直接的影響。
王朝成對酒業(yè)家舉例子說，比方說某家地方龍頭企業(yè)給經(jīng)銷商的開票價是60元/瓶，但是實際經(jīng)銷商打款的價格是80元(一般都是這樣操作，這20元的差價是廠家收取經(jīng)銷商的保證金或者作為銷售費用，這樣可以做低消費稅征收的基數(shù)。)，假設(shè)經(jīng)銷商對二批商的批發(fā)價是100元。
假設(shè)按照現(xiàn)行的消費稅征收方式(酒業(yè)家備注：目前還不確定改變征收環(huán)節(jié)的同時消費稅的稅率等計算方式是否會發(fā)生變化)，是出廠價60元乘以6折(7折至5折不等，)再乘以20%，那么消費稅是7.2元。
那么按照調(diào)整后的方式征收：假設(shè)經(jīng)銷商對二批商的批發(fā)價是100元，消費稅的繳費基數(shù)就明顯提高了，假設(shè)按照100元的基數(shù)乘6折再乘以20%，那么消費稅是12元。消費稅會明顯提高。
“顯然消費稅征收的基數(shù)越高，消費稅負(fù)擔(dān)會越重”，王朝成對酒業(yè)家說。
他認(rèn)為，從目前來說，這項政策對高端名酒的影響不大，因為現(xiàn)在高端名酒的出廠價和批發(fā)價之間的差距已經(jīng)很小甚至倒掛，對稅基的影響不大。但是對于老白干酒、古井貢酒這一類的地方龍頭企業(yè)，因為他們出廠價和批發(fā)價之間的差價較大，就會影響很大，對地方龍頭酒廠影響就會非常不利，低端酒產(chǎn)品影響也不會很大。
不過，，王朝成對酒業(yè)家強調(diào)，如果改變征收方式，長遠(yuǎn)來看，對高端酒也有不利影響。對高端酒來說畢竟消費稅從生產(chǎn)轉(zhuǎn)到流通環(huán)節(jié)，現(xiàn)在因為批發(fā)加價少或倒掛影響小，但渠道總不可能長期無利，一旦有利了，還是會增加稅基，對需求會形成直接抑制，這樣長遠(yuǎn)也不利。當(dāng)然表面上看：稅制調(diào)整似乎減低了酒企直接稅負(fù)，但是增加了消費負(fù)擔(dān)，影響了需求，尤其是中高端需求，這意味著廠家要么補貼經(jīng)銷商要么經(jīng)銷商批發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行提價來消化這部分負(fù)擔(dān)，而對于地方龍頭企業(yè)的產(chǎn)品來說，本身消費價格彈性大，一旦提價，會產(chǎn)生消費抑制的問題。
王朝成表示，如果真向流通環(huán)節(jié)也有有利一面：中國流通企業(yè)開票的時候會有很多漏交，所以實際交的可能會少一些，酒廠很少漏交。所以可能稅基會提高，但漏交率會上升！酒廠直接負(fù)擔(dān)會減少，但間接的壓力會增大。
白酒職業(yè)經(jīng)理人袁春光對酒業(yè)家表示，如在流通環(huán)節(jié)征稅，會倒逼酒企降價或讓利，酒企的高額市場支持策略也會徹底顛覆了，五糧液(14.47, -0.16, -1.09%)的消費地收購酒廠計劃，估計也會受到影響。
袁春光認(rèn)為，這也意味著，五糧液計劃在全國各消費大省收購酒廠，通過消費稅在地方繳納，獲得地方政府支持，以推動低端民酒在地方上同地產(chǎn)酒競爭，此舉，會促使地方依舊保護地產(chǎn)白酒生產(chǎn)企業(yè)。如消費稅在流通環(huán)節(jié)收取，大部分地產(chǎn)酒的銷售渠道依舊在地方，而名優(yōu)酒企的全國市場將讓地方政府對酒企的依賴度減輕，但茅臺、四川等地的酒類產(chǎn)品稅收將減少。
白酒“稅的變遷”
為何要這么關(guān)注白酒行業(yè)的稅？這是因為，稅收政策變遷已經(jīng)在有意無意中屢次改變中國酒業(yè)的發(fā)展軌跡。以史為鑒，非常有必要。
酒業(yè)家查詢資料獲悉，1998年1月1日開始，我國對白酒業(yè)所得稅政策進(jìn)行調(diào)整，糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告費一律不得在稅前扣除，這項稅收政策對剛摘得“央視標(biāo)王”的山東秦池酒廠非常不利。
2001年5月1日，國家稅務(wù)部門宣布對白酒實行從價和從量相結(jié)合的復(fù)合計稅方法。根據(jù)新政策，對糧食白酒和薯類白酒在維持現(xiàn)行按出廠價25%和15%的稅率從價征收消費稅辦法不變的前提下，再對每斤白酒按0.5元從量征收一道消費稅。與此同時，取消現(xiàn)行的以外購酒勾兌生產(chǎn)酒的企業(yè)可以扣除其購進(jìn)酒已納消費稅的抵扣政策，并停止執(zhí)行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法，一律實行查實征收，小酒廠指會計核算不健全的小型業(yè)戶。
部分低端產(chǎn)品的實際稅率由此大增至30%以上。招商證券食品飲料行業(yè)分析師董廣陽評價：政令一出，業(yè)界嘩然，“消費稅引爆五毛錢擊潰國內(nèi)白酒業(yè)”，“中小品牌將退出市場”的言論一時甚囂塵上。白酒行業(yè)人士驚呼白酒冰川世紀(jì)終于來臨，白酒行業(yè)從此將引發(fā)一連串的“骨牌”效應(yīng)。為尋找對策，各產(chǎn)酒大省紛紛召開緊急會議，著力研究如何合理避稅、減少損失。受5毛錢消費稅等因素影響，白酒行業(yè)隨后引發(fā)“漲價骨牌效應(yīng)”，當(dāng)年，漲價熱潮一浪高過一浪，“茅、五、劍”等高檔白酒的漲幅首當(dāng)其沖，而“全興”推出了售價高達(dá)400元的“水井坊”。隨后，名酒沖擊高價位呈現(xiàn)愈演愈烈之勢。業(yè)界認(rèn)為：“高利潤的高價酒將是白酒業(yè)未來生存的重要出路。”
董廣陽認(rèn)為，2001年從量稅的征收是白酒行業(yè)發(fā)展史上的三大行業(yè)政策導(dǎo)向性事件之一，2001年白酒行業(yè)的從量稅政策，使過去以量取勝的模式陷入終結(jié)，老窖、沱牌、全興紛紛轉(zhuǎn)型求生，推出高檔品牌，品牌力因素是第一原因。
2006年，取消糧食白酒25%和薯類白酒15%的差別消費稅率，改為20%的統(tǒng)一稅率。
最近的一次針對白酒消費稅的動作是，國稅總局2009年7月下發(fā)旨在從嚴(yán)征收白酒消費稅的文件。上述文件提出，要加強納稅評估，有效監(jiān)控生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售情況，堵塞漏洞，增加收入。
有資料顯示，在此之前，我國白酒消費稅針對白酒生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，稅率是按照銷售收入征收 20%從價稅，再按銷售量每噸征收 1000 元從量稅。對白酒銷售環(huán)節(jié)不征收白酒消費稅，只征收營業(yè)稅，稅率為 5%。白酒消費稅和白酒銷售環(huán)節(jié)營業(yè)稅的稅率差為白酒企業(yè)避稅提供了比較大的空間。白酒企業(yè)通過設(shè)立全資或者控股的白酒銷售公司，以大幅度低于市場價的價格將白酒出售給自己的銷售公司，再讓銷售公司對外銷售，以達(dá)到少繳白酒消費稅目的。
由于白酒消費稅和白酒銷售環(huán)節(jié)營業(yè)稅的稅率差為 15%以上，大型白酒企業(yè)白酒年銷售收入幾十億元，通過上述辦法，年避稅額較高，既造成國家稅收流失，又造成對沒有避稅的白酒企業(yè)稅收不公平。
這份名為《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)》的文件，要求對計稅價格偏低的白酒，由稅務(wù)機關(guān)核定消費稅最低計稅價格，希望針對過往白酒企業(yè)存在比較嚴(yán)重的避稅情況，保持稅率不變但通過從嚴(yán)征收，堵上銷售公司避稅渠道。
這份文件的核心內(nèi)容是：
1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格 70%(含70%)以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。
2.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格 70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格 50%至 70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至 70%范圍內(nèi)。
3. 核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到 3 個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格。
中信證券當(dāng)時做的測算顯示，其重點跟蹤的7家白酒上市公司2010要因此多繳消費稅21.5億元。
由于上述政策正式出臺前，已經(jīng)有傳聞傳出，業(yè)界也已有諸多猜測，因此為此各大企業(yè)都已做好提價方案，經(jīng)銷商當(dāng)時對提價的預(yù)期也非常強烈，一批價格均有不同程度回升，這項政策最終推動了酒廠通過提高出廠價化解、轉(zhuǎn)移消費稅影響。
王朝成指出，上述2009年的從嚴(yán)征收規(guī)定出來后，高檔酒一律按照70%征收，基本打掉了廠家通過銷售公司避稅的模式。
資料：關(guān)于消費稅
資料顯示，目前消費稅是僅次于增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅之后的第四大重要稅種。2012年國內(nèi)消費稅實現(xiàn)收入7872.14億元，同比增長13.5%。國內(nèi)消費稅收入占稅收總收入的比重為7.8%。
消費稅是對貨物征收增值稅以后，再根據(jù)特定的財政或調(diào)節(jié)目的選擇部分產(chǎn)品(主要是一些消費品)進(jìn)行征收的一個稅種。它是對過度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品(如汽油、柴油、汽車、輪胎)、過度消費不利于人類健康的商品(如煙、酒)以及只有少數(shù)富人才能消費得起的商品(如貴重首飾)等征收的一種稅。
我國于1994年稅制改革時設(shè)置消費稅，當(dāng)時主要選擇了煙、酒、小汽車、化妝品等11類應(yīng)稅產(chǎn)品。為了增強消費稅的調(diào)節(jié)功能，2006年，國家對消費稅政策進(jìn)行了調(diào)整，將消費稅的征稅稅目定為14個。
在我國，消費稅作為對生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費品征收的一種稅，不僅具有籌集財政資金的功能，而且還具有調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向的宏觀調(diào)控職能。目前，消費稅被世界各國廣泛采用，而且征收力度在逐年加大。消費稅在發(fā)達(dá)國家的稅收收入中一般都占10%以上，消費稅收入占GDP的比重一般也都在3%以上。(酒業(yè)家)
